加強(qiáng)企業(yè)管理 正確面對(duì)新稅改
文/上海市協(xié)力律師事務(wù)所周月萍 魏 飛 曾明德2013年03月05日
讀者：2011年11月16日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案>的通知》（財(cái)稅【2011】110號(hào)），其中涉及建筑施工企業(yè)稅制改革部分主要為：明確建筑業(yè)使用增值稅一般計(jì)稅方法，發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入按11%稅率征收增值稅。這次稅改，對(duì)施工企業(yè)有哪些影響？該如何應(yīng)對(duì)？
律師：本次將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的目的是，為了完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。但是，若建筑企業(yè)不改變傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式，新稅制不僅不能減輕建筑企業(yè)的稅負(fù)，反而會(huì)大大加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
稅改之后，建筑施工企業(yè)將面臨的挑戰(zhàn)。“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)不降反增。應(yīng)繳稅款計(jì)算方式的變更直接導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)繳稅款數(shù)額的變更。理論上，“營(yíng)改增”后，企業(yè)的稅負(fù)有可能會(huì)下降，也有專(zhuān)家論證：由于材料、設(shè)備抵扣的原因，必然導(dǎo)致稅負(fù)下降。但是由于我國(guó)大多數(shù)建筑施工企業(yè)的管理方法仍處于傳統(tǒng)且粗放的水平，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度落后，寬松的承包模式無(wú)法對(duì)項(xiàng)目部及分公司進(jìn)行有效管理，這些都導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的管理力度不足。多家建筑企業(yè)的實(shí)際測(cè)算結(jié)論均顯示“營(yíng)改增”后企業(yè)的稅負(fù)不降反增。
倒逼施工企業(yè)提高管理水平。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的重要目的之一就是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，其中也自然包括促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的現(xiàn)代化。有的學(xué)者把“營(yíng)改增”看作是倒逼施工企業(yè)加強(qiáng)自身管理、提升管理水平的良好機(jī)遇。“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)如何健全自身的管理制度，改善自身的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控，將成為施工企業(yè)面臨的又一挑戰(zhàn)。
人工費(fèi)、建筑勞務(wù)成本無(wú)法抵扣。據(jù)統(tǒng)計(jì)，施工企業(yè)的人工費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)成本占據(jù)建筑施工成本的比例30%左右。一方面，建筑勞務(wù)公司沒(méi)有被納入《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，建筑勞務(wù)公司無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，建筑企業(yè)就有約30%的成本無(wú)法抵扣；另一方面，若建筑勞務(wù)公司也被納入《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，因?yàn)槠鋷缀鯖](méi)有任何的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，勞務(wù)公司增值稅稅額最終也要由建筑施工企業(yè)負(fù)擔(dān)，建筑勞務(wù)市場(chǎng)的價(jià)格也就會(huì)繼續(xù)上升。
新舊制度銜接不暢，成本預(yù)算增添不確定因素。雖然《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》已經(jīng)正式實(shí)施，但是各地相對(duì)人工費(fèi)調(diào)整、定額編制、工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則、“營(yíng)改增”前新購(gòu)的生產(chǎn)設(shè)備抵扣、增值稅繳納節(jié)點(diǎn)等問(wèn)題尚未出臺(tái)明確政策，企業(yè)近期的報(bào)價(jià)活動(dòng)中需密切關(guān)注相應(yīng)的涉稅政策變動(dòng)。例如，在定額編制及工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的過(guò)渡期，營(yíng)業(yè)稅和增值稅價(jià)內(nèi)、價(jià)外稅的區(qū)別可能會(huì)給施工企業(yè)在成本預(yù)算時(shí)增添不確定因素。
有效利用“營(yíng)改增”改革，降低企業(yè)成本，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。注意完善合同約定，明確付款程序。筆者曾代理的一起建設(shè)工程施工合同糾紛中，總包方與分包方對(duì)相關(guān)稅費(fèi)約定由總包方代扣代繳，在工程審定結(jié)算時(shí)再?gòu)墓こ炭钪杏枰钥鄢?。工程審定結(jié)算時(shí)，總包方要求分包方支付由總包方代扣代繳的稅費(fèi)總計(jì)60萬(wàn)元，而分包方指出其作為鋼結(jié)構(gòu)制作、銷(xiāo)售、安裝公司，一直按照增值稅規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且已經(jīng)開(kāi)具了等額增值稅發(fā)票。但是總包方無(wú)法使用這些專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，雙方訴至法院，雖然最終調(diào)解結(jié)案，但雙方為了辦理相關(guān)稅費(fèi)的抵扣也花費(fèi)了大量精力和時(shí)間。該案也提醒施工企業(yè)，“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)在分包合同、材料采購(gòu)合同等合同中應(yīng)當(dāng)明確約定由對(duì)方承擔(dān)等額、合法、有效的增值稅發(fā)票。同時(shí)還要約定對(duì)方提供相應(yīng)的請(qǐng)款申請(qǐng)、購(gòu)銷(xiāo)憑證、增值稅發(fā)票后再行付款。
加強(qiáng)對(duì)承包人和分公司的經(jīng)營(yíng)管理。內(nèi)部承包和分公司經(jīng)營(yíng)有利于企業(yè)業(yè)務(wù)拓展和調(diào)動(dòng)員工生產(chǎn)積極性，但是也給企業(yè)帶來(lái)了諸多管理問(wèn)題。承包人和分公司往往不注重工程財(cái)務(wù)成本管理，“營(yíng)改增”后，很多承包人和分公司尚不清楚，還一味地以為只要能夠提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可，這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致最終結(jié)算時(shí)發(fā)生糾紛。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)承包人和分公司及時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，要求其注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
選擇具有增值稅納稅人資格的合作商。施工企業(yè)為了降低施工成本，往往選擇個(gè)體戶(hù)、小規(guī)模納稅人作為合作商供應(yīng)材料、機(jī)械設(shè)備租賃。由于稅制改革，施工企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，考查其相應(yīng)的扣減稅率，以免無(wú)法抵扣企業(yè)增值稅。
加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報(bào)價(jià)調(diào)整。稅收制度雖然已經(jīng)確定，但具體的實(shí)施方案，各地尚未出臺(tái)相應(yīng)政策。企業(yè)相當(dāng)一部分人員對(duì)于稅制改革方案及營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別等稅法規(guī)定尚不了解，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極組織財(cái)務(wù)、管理、造價(jià)等人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)保持與稅務(wù)、建設(shè)主管部門(mén)的溝通，以盡快了解最新稅制規(guī)定，調(diào)整報(bào)價(jià)方案。
綜上，營(yíng)業(yè)稅改增稅后，增值稅數(shù)額的高低直接取決于建筑施工企業(yè)能夠提供多少增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于做進(jìn)項(xiàng)抵扣。建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理，注意保管和收集相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。并且，試點(diǎn)推進(jìn)階段還會(huì)發(fā)現(xiàn)諸多意想不到的問(wèn)題，施工企業(yè)要針對(duì)不能提供進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上增強(qiáng)堵漏意識(shí)，以盡量減少損失。
摘自第295期《施工企業(yè)管理》律師問(wèn)答：新稅改，減壓還是增負(fù)
公司辦公室
2013-3-30
